| Als Hintergrund soll einfach mal folgender angenommen werden: Ein deutscher Steuerpflichtiger verdiente in 2017 Kryptowährungen. Wie genau - z. B. durch Trading, Blogging, Spielen, ... - ist hier erst mal nicht relevant. Wir wissen alle, dass derzeit noch einige Fragen im Zusammenhang mit der Besteuerung von (Gewinnen und Verlusten aus) Kryptowährungen noch unklar sind. Deshalb ist nicht auszuschließen, dass der Steuerpflichtige heute seine Einkommensteuererklärung beim Finanzamt abgibt. Und das Finanzamt stellt dann z.B. in drei Jahren (2021) fest, dass die in 2017 erzielten Gewinne oder Verluste anders zu besteuern sind als es in 2018 tatsächlich durchgeführt wurde. | Background shall be the following assumption: A german taxpayer earned cryptocurrencies in 2017. The details - for example by trading, blogging, playing, ... - don't matter for the case. We all know that there are some questions concerning taxation of (gains and losses from) cryptocurrencies are not yet answered. So we can't exclude the possibility that the taxpayers file their tax returns with the tax authorities. And later on, for example in three years (2021) the tax authorities realize that gains and losses have to be taxed in another way than it was done back in 2018. |
| Es gibt verschiedene Änderungsvorschriften im deutschen Steuerrecht. Ich möchte heute nur eine herausgreifen: Die Änderung von Steuerbescheiden aufgrund neuer Tatsachen. | In the german tax law there are different rules about changing tax assessments. Today I only want to pick: Change of tax assessments because of new facts. |
| Dem Grunde nach ist der Steuerpflichtige verpflichtet, in seiner Einkommensteuererklärung alle steuerpflichtigen Einkünfte dem Finanzamt offenzulegen. Genau hier könnte es evtl. dazu kommen, dass ein Steuerpflichtiger bezüglich verschiedener Einkünfte eine andere Auffassung vertritt als das Finanzamt. Nehmen wir an, der Steuerpflichtige gibt in seiner Steuererklärung an, dass Einkünfte aus Kryptowährungen vorliegen. Zudem stellt er dar, weshalb er die Auffassung vertritt, dass diese (z. B. zu einem gewissen Teil) steuerfrei sind. | Basically german tax payers are obligated to show their taxable income in the tax return. This could be the situation in which a german taxpayer may have another opinion than the tax authorities. Let's assume that the german taxpayer declares in the tax return that he realized some gains from cryptocurrencies. Furthermore he describes why he thinks that his gains may be non-taxable (at least parts of them). |
| Das Finanzamt setzt die Einkommensteuer so fest, wie es der Steuerpflichtige in der Steuererklärung angegeben hat. In drei Jahren stellt sich heraus, dass die Einkünfte z. B. nicht steuerfrei sind oder der steuerfreie Betrag ein anderer ist. | The german tax authorities assess the income tax in the way that the german taxpayer described in the tax declaration. In three years from now the tax authorities realize that the income was not tax-free or that the tax-free amount differs. |
| Das Finanzamt darf Bescheide innerhalb einer Frist von normalerweise vier Jahren nachträglich ändern, wenn dem Finanzamt neue Tatsachen bekannt werden, die zu einer anderen Steuerlast für den Steuerpflichtigen führen. Im Fall einer Steuerhinterziehung wird diese Frist allerdings auf zehn Jahre ausgeweitet. | The german tax authorities are usually allowed to change tax returns within a period of four years subsequently, if the tax authorities get informed about new facts that lead to another amount of taxes for the taxpayer. In case of defraudation of tax this period of time is extended to ten years. |
| In einer jüngeren Entscheidung (betreffend Grundstücke) hat der höchste deutsche Finanzgerichtshof (Bundesfinanzhof, BFH) festgestellt, dass die Änderung eines Steuerbescheids zum Nachteil des Steuerpflichtigen wegen neuer Tatsachen nach Treu und Glauben ausgeschlossen ist, wenn die Finanzamt die nachträglich bekannt gewordene Tatsache bei ordnungsgemäßger Erfüllung seiner Ermittlungspflicht nicht verborgen geblieben wäre. Darauf kann sich der Steuerpflichtige berufen, wenn er seinerseits seine Mitwirkungspflicht erfüllt hat. Haben sowohl das Finanzamt als auch der Steuerpflichtige versäumt, den Sachverhalt aufzuklären, dann trifft in der Regel den Steuerpflichtigen die Verantwortung. Als Folge kann der Steuerbescheid dann geändert werden. | In a younger decision (related to real estate) the highest financial court in Germany (Federal Tax Court, BFH) decided that german tax assessments can't be changed according to new facts to the taxpayers' the disadvantage if the tax authorities had known the new facts in case of executing their duty to determine the background. The german taxpayer can refer to this if he fulfilled his obligation to co-operate. If both, the tax authorities and the taxpayer have not illuminated the case the taxpayer usually has the sole responsibility. Consequence is that the german tax authorities are allowed to change the tax assessment. |
| Falls das Finanzamt allerdings Unklarheiten oder Zweifelsfragen nicht nachgeht, verletzt es selbst seine Ermittlungspflicht. Der Steuerbescheid darf dann nicht nachträglich aufgrund neuer Tatsachen geändert werden. | If the tax authorities don't go into the matter of amibiguity or doubts they violate their duties. The tax assessment must not be changed because of new facts. |
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